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      稅種解讀:個人所得稅

      2011年03月15日15:04  來源:和訊網 
       字號:

        納稅申報和征收管理

        納稅人和扣繳義務人的法律責任

        2001年5月1日實施的新的《中華人民共和國稅收征收管理法》在第五章用29條(第六十條至八十八條)規定闡述了對納稅人和扣繳義務人的法律責任。其中有:

        1.納稅人未按規定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的,未按照規定設置、保管賬簿、記賬憑證和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的,處2000上1萬元以下的罰款。

        2.納稅人未按規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的,可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

        3.納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的,由稅務機關責令限期改正,并處5萬元以下的罰款。

        4.扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

        5.納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的,由稅務機關責令改正,可以處1萬元以下的罰款;情節嚴重的,處1萬元以上5萬元以下的罰款。

        外籍個人納稅申報的時間、地點及應出具的證明

        (一)在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續累計居住超過90日或在稅收協定規定的期間在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人,每月應納的稅款應按稅法規定的期限申報繳納。

        (參見:1994年6月30日 國稅發[1994]148號)

        (二)外國人在中國境內工作、提供勞務,從國外雇主取得的所得,按稅法規定應在其工作或提供勞務所在地征稅。如果其工作或提供勞務地點不只一地,可在稅法規定申報日期內向工作地的稅務機關報繳稅款;也可向工作地稅務機關申請,固定每月在該地繳稅。

        (參見:1981年6月2日[1981]財稅第字185號)

        (三)對臨時來華人員的居住天數,應從其入境之日起計算,其離境之日可以不算在內。(對“臨時離境”的界定,請見本書第2頁)

        臨時來華人員事先能夠預定居住日期超過90天的,可以由其按照稅法規定的繳納日期申報納稅。

        (參見:1988年3月5日 [1988]財稅外字059號)

        (四)一切納稅義務人,在申報個人所得稅時,都應按照稅法規定如實申報其在中國境內和境外雇主取得的收入,并向稅務機關報送派遣公司單位開具的原始明細工資單(書)(包括獎金、津貼證明資料),或提供派遣公司、單位委托在中國注冊會計師出具的證明。對一些國家的納稅義務人,還應提供“海外駐在規定”、“出差規定”等與征稅有直接關系的必要的證明資料。

        稅務機關在核實個人申報的境外工作期間時,可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業機構任職的證明,或者企業在境外設有營業場所的項目合同及派往該營業場所工作的證明。

        由中國境內和境外企業、機構支付或負擔的工資薪金申報納稅的個人,應如實申報工資薪金數額及在中國境內的工作期間,并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時間的有效憑證。居住時間的有效憑證,包括護照、港澳同胞還鄉證、臺灣同胞提供“往來大陸通行證”以及主管稅務機關認為有必要提供的其他證明憑據。

        (參見:1986年2月14日[86]財稅外字第027號、1995年3月23日 國稅函發[1995]125號)

        稅款的征收

        (一)稅務機關依法征稅

        1.稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款,除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律委托的單位和人員外,任何單位和個人不得進行稅款征收活動。

        2.扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣代繳稅款的義務。扣繳義務人依法履行代扣代繳稅款義務時,納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的,扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。

        3.稅務機關按照規定付給扣繳義務人代扣代繳個人所得稅手續費。

        (二)扣繳義務人代扣代繳稅款

        1.代扣代繳個人所得稅是扣繳義務人的法定義務。

        扣繳義務人應指定支付應稅所得的財務會計部門或者其他有關部門的人員為辦稅人員,由辦稅人員具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。

        2.扣繳義務人的法人代表(或單位主要負責人)、財會部門的負責人及具體辦理代扣代繳工作的有關人員,共同對依法履行代扣代繳義務負法律責任。

        3.扣繳義務人向個人支付應納稅所得(包括現金、實物和有價證券)時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。

        4.扣繳義務人應設立代扣代繳稅款賬簿,正確反映個人所得稅的扣繳情況。

        5.扣繳義務人依法履行代扣代繳稅款時,納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的,扣繳義務人應及時報告稅務機關處理,并暫時停止支付其應納稅所得。否則,納稅人應繳納的稅款由扣繳義務人負擔。

        6.扣繳義務人在代扣稅款時,必須向納稅人開具稅務機關統一印制的代扣代收稅款憑證。非正式扣稅憑證,納稅人可以拒收。對工資薪金所得和股息、利息、紅利所得等,因納稅人數眾多,不便一一開具代扣代收稅款憑證的,經主管稅務機關同意,可不開具代扣代收稅款憑證,但應通過一定形式告知納稅人已扣稅款。

        7.對扣繳義務人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但經稅務機關查出、扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款,不向扣繳義務人支付手續費。

        8.扣繳義務人必須依法接受稅務機關的檢查,如實 反映情況,提供有關資料,不得拒絕和隱瞞。

        (三)自行申報納稅人的納稅申報

        1.納稅人在申報納稅時,應分別不同應稅所得項目,正確填寫納稅申報表,并按照稅務機關規定報送有關資料。

        2.稅務機關依法對納稅人的收入和納稅情況進行檢查時,納稅人必須據實報告,并提供有關資料,不得拒絕和隱瞞。稅務人員進行檢查時,應出示稅務檢查證件,并有責任為被檢查人保守秘密。

        3.納稅人不按照規定申報納稅,任何人都有權檢舉、揭發。稅務機關要為檢舉者保守秘密,并按照有關規定給予獎勵。

        (四)代扣代收稅款憑證及稅收通用完稅證的使用

        在個人所得稅征收工作中,為納稅人開具完稅證明通常使用以下兩種憑證:代扣代收稅款憑證和稅收通用完稅證。它是納稅人已履行了納稅義務的證明。

        1.代扣代繳稅款憑證

        代扣代收稅款憑證是按照稅法規定對負有代扣代繳和代收代繳稅款義務的扣繳義務人向納稅人扣收稅款、費用時,向納稅人開具的一種專用收款憑證。

        2.完稅證

        完稅證是稅務機關自收現金稅款、基金、費用、滯納金和委托代征單位代征稅款、基金、費用、滯納金等各項收入時向納稅人開具的一種通用收款憑證。

        納稅申報的地點和時間

        納稅申報是納稅人或扣繳義務人依照法律、行政法規或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容辦理納稅申報,并按照稅務機關要求,報送相關的納稅資料的法律行為。

        納稅申報是稅務機關征收管理工作的重要組成部分。

        (一)納稅申報地點

        1.扣繳義務人的納稅申報地點

        (1)凡是辦理稅務登記或注冊稅務登記的企業、事業單位及個人,應向其主管稅務機關申報納稅。

        (2)沒有稅務登記或注冊稅務登記的組織機構、場所、個人應按照其隸屬關系,分別到所在地稅務機關申報納稅。

        (3)在異地從事建筑安裝工程作業的單位,應在工程作業所在地稅務機關申報納稅。外地進京建筑安裝隊,沒有在市城鄉建設委員會外地施工隊伍管理處登記的,到施工所在地稅務機關申報納稅。

        (參見:國稅發[1995]065號、京地稅個[1996]578、[1998]4號)

        2.納稅人自行申報的納稅地點

        (1)自行申報的納稅義務人,應當向取得所得的當地主管稅務機關申報納稅。

        納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的,可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

        從境外取得應稅所得的,應向境內戶籍所在地或經常居住地稅務機關申報納稅。

        納稅義務人變更申報納稅地點的,須經原主管稅務機關批準。

        (2)在幾地工作或提供勞務的臨時來華人員,應以稅法所規定的申報納稅的日期為準,但準予提出申請,經批準后,也可固定在一地申報納稅。

        (3)須自行申報納稅的演職人員應到戶籍所在地或者單位所在地主管稅務機關申報納稅。

        (參見:國稅發[1994]089號、[1995]077號)、京地稅個[1996]175號)

        3.個人獨資、合伙企業納稅申報地點

        個人獨資、合伙企業的投資者應向企業稅務登記注冊地主管稅務機關申報預繳或繳納個人所得稅,并辦理匯算清繳。對投資者興辦兩上或兩個以上企業,實行核定征收的,投資者應分別向主管稅務機關申報繳納個人所得稅;實行查賬征收的,投資者應分別向主管稅務機關預繳個人所得稅,年度終了后將各企業的經營所得合并,按規定辦法計算應納稅款后,分別向主管稅務機關辦理匯算清繳。

        (二)納稅申報時間

        1.扣繳義務人的納稅申報時間

        扣繳義務人每月所知的稅款,應當在次月7日內繳入國庫,并向稅務機關報送納稅申報表。

        2.自行申報納稅人的納稅申報時間

        (1)工資、薪金所得應納的稅款,按月計征,由扣繳義務人或者納稅義務人在次月7日內繳入國庫,并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款,可以實行按年計算,分月預繳的方式計征,待年度終了之日起30日內匯算清繳,多退少補。

        (2)個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款,按年計算,分月預繳,由納稅義務人在次月7日內預繳,年度終了后3個月內匯算清繳,多退少補。

        (3)個人獨資、合伙企業的投資者應納的個人所得稅稅款,實行查賬征收的,按年計算,分月或者分季預繳,由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳(北京市季末15日內預繳),年度終了后3個月內匯算清繳,多退少補。

        (4)對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款,按年計算,由納稅義務人在年度終了后30日內繳入國庫。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的,應當在取得每次所得后的7日內預繳,年度終了后3個月內匯算清繳,多退少補。

        (5)勞務報酬、稿酬、特許權使用費、利息股息紅利、財產租憑、財產轉讓所得及偶然所得、其他所得,均應在取得所得的次月7日內向主管稅務機關申報并繳納個人所得稅。

        (6)從中國境外取得所得的納稅人,其來源于中國境外的應納稅所得,如在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的,應在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款后的30日內,向中國主管稅務機關申報納稅;如在取得境外所得時結清稅款的,或者在境外按所得來源國稅法規定免予繳納個人所得稅的,應在次年1月1日起30日內向中國主管稅務機關申報納稅。

        (三)其他規定

        1.實行郵寄申報納稅的,以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

        2.納稅期限的最后一日是法定休假日,以休假日的次日為納稅期限的最后一日。

        3.納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳稅款報告表的,經稅務機關核準,可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的,應當在納稅期限內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內辦理稅款結算。

        征收方式

        我國個人所得稅目前的征收方式:一是代扣代繳,二是自行申報,三是定額征收。征收方式以代扣代繳為主,納稅人自行申報、定額征收為輔。個人所得稅以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。

        (一)代扣代繳

        代扣代繳是指單位或個人在向個人支付應稅所得時,按稅法規定計算應納稅額,然后從其所得中扣出,并繳入國庫,同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表及納稅相關資料的一種納稅方式或稱征收方式。

        1.凡支付個人應稅所得的企業(公司)、事業單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人均為個人所得稅的扣繳義務人。

        2.應稅所得的支付形式

        代扣代繳單位或個人向個人支付的應稅所得,包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

        (二)自行申報

        自行申報納稅是指納稅人(自然人)取得應稅收入后,按照稅法規定的期限,自行向稅務機關申報應稅收入,填寫個人所得稅申報表,并按稅法規定計算并繳納個人所得稅的一種納稅方式或稱征收方式。

        屬于下列情況,納稅人必須到稅務機關自行申報納稅:

        1.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

        2.取得應納稅所得,沒有扣繳義務人的;

        3.分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的;

        4.取得應納稅所得,扣繳義務人未按規定扣繳稅款的;

        5.稅收主管部門規定必須自行申報納稅的。

        (三)定額征收

        定額征收方式是指對無法自行正確核算生產經營情況,不能正確履行申報納稅義務的納稅人實行的一種征收方式。包括定期定額方式和申報定率方式。

        1.定期定額:是主管稅務機關根據稅法規定和納稅人具體情況,采取季度申報,核定定額,分期繳納,不再匯算的方法。

        2.申報定率:是主管稅務機關根據稅法規定的納稅人具體情況,采取由納稅人申報經營收入,核定純益率,確定應稅所得額,再由納稅人根據適用稅率計算繳納稅款的方法。

        

        

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