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      文化企業資本運營稅務風險及規劃要點

      2013-04-16 16:02:37 和訊稅務  華稅律師事務所稅務規劃部

        和訊特約

        近年,中央提出,要加快發展文化產業,推動文化產業成為國民經濟支柱性產業。而借助于現代資本市場,無疑是實現這一目標的有效途徑之一。文化企業資本運營本質上是借助于資本市場進行資源整合的過程,包括并購重組、上市融資、境內外投資等一系列行為;由于資本運營包括大量的交易行為和合同行為,會產生包括所得稅、增值稅、營業稅、土地增值稅、契稅、印花稅等一系列納稅義務。企業缺少規劃或者處理不當,不僅會大大增加稅務成本,還可能因為違法行為遭受法律制裁、財務損失或聲譽損害。

        一、并購交易模式規劃

        并購包括兩種基本方式,一種為股權并購,一種為資產并購。在所得稅方面,根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號),股權并購及資產并購會因支付方式及收購對方資產(股權)比例的不同而采取不同的稅務處理模式。59號文規定,滿足所謂的“75%、85%”的比例要求可以進行特殊性稅務處理,暫不確認所得和損失,實質上是延遲了納稅義務;否則,按照一般性稅務處理,被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失,相應的,收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定,由此可能帶來巨額的現金流支出,給企業的并購帶來巨大稅務成本。

        在流轉稅方面,根據國家稅務總局公告2011年第13號及51號,企業進行資產重組,“通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人”,不征收增值稅及營業稅。因此,文化企業在進行資本收購中,如能實現整體收購,可以節約并購稅務成本。

        再以契稅為例,根據規定,在整體收購國有、集體企業的情況下,并購方“妥善安置原企業全部職工,與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同”,對其承受被購企業的土地、房屋權屬,免征契稅;“與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同”,則可以減半征收契稅。

        在文化企業進行并購整合過程中,需要具體測算各種交易模式的稅務成本,在能夠達到既定商業目的的前提下,規劃好并購模式,可以實現稅收成本的最小化。

        二、上市及上市后稅務規劃

        文化企業無論選擇主板上市還是創業板上市都會面臨“稅收優惠依賴”以及“稅務遺留問題”的調查,因此,文化企業計劃上市之初就應該有步驟的對自身的稅務情況進行清理,避免因為稅務問題而“馬失前蹄”。而從實際情況來看,企業如能主動補交稅款,通常不會面臨稅務主管機關的罰款處罰。

        從近幾年的情況來看,部分文化企業選擇借殼上市,在借殼上市過程中,也會存在大量的資產、股權的并購行為,也要積極按照本文第一部分的要求進行交易模式的規劃,從而實現減免稅款或者延遲納稅的目的。

        此外,文化企業在準備上市以及上市后要積極爭取相關的行業稅收優惠政策。從目前來看,我國專門針對文化企業的稅收優惠政策還較少,以下兩個稅收政策需要重點關注:

        (一)經營性文化事業單位改制

        針對傳統文化單位,根據財稅[2009]34號文件的要求,從2009年1月1日至2013年12月31日,經營性文化事業單位轉制為企業,自轉制注冊之日起免征企業所得稅。享受這一優惠政策的前提是符合政策規定的六項條件,同時要到主管稅務機關進行備案。

        (二)文化高新技術企業

        針對帶有科技元素的文化企業,根據規定,在文化產業支撐技術等領域內,依據國科發火[2008]172號、國科發火[2008]362號規定認定的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。根據《國家重點支持的高新技術領域目錄(2011版)》,具有自主知識產權的文化創意產業支撐技術,包括:終端播放技術、后臺服務和運營管理平臺支撐技術、內容制作技術(虛擬現實、三維重構等)、移動通信服務技術等。由此看出,動漫、影視傳媒、視頻服務等文化企業可以積極爭取這一稅收優惠政策,提升10%的利潤。

        于此同時,此類文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計扣除。

        三、境內外投資稅務規劃

        境內投資方面,選擇有稅收優惠的開發區、文化創意產業園區以及有稅收返還的地區,是主要稅收規劃點。比如,2011年掛牌成立的兩江新區,出臺了一系列的稅收優惠政策,其中規定:“新區內所有國家鼓勵類產業的企業,到2020年以前按15%稅率征收企業所得稅。”

        一些地方政府為了吸引投資,往往從地稅收入中通過財政返還的方式吸引投資方。比如,新疆2010年印發的《新疆維吾爾自治區促進股權投資類企業發展暫行辦法》規定:自2010年1月1日起至2015年12月31日止,公司制企業將稅后利潤向股東分紅時,股東是自然人的,“股東繳納所得稅后,自治區按其對地方財政貢獻的50%予以獎勵”。

        此外,2012年以來我國先后在上海、北京等9個省市進行了“營改增”試點,文化創意服務中的設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務5個具體領域被納入試點。這意味著此類文化企業可以開具增值稅專用發票并進行抵扣,因此,相對于沒有進行試點的地區而言,納入試點的文化創意企業可以避免營業稅制下的重復征稅問題。

        在境外投資方面,投資地的稅制、稅率等情況是必須要慎重考慮的一個因素,可以借助專業稅務律師的力量來完成。我國對于境外投資,也有零星稅收優惠政策,比如,對境內單位或者個人在境外提供文化體育業(除播映)勞務暫免征收營業稅,相關企業也可以加以利用。

        從整體來看,當前我國針對文化產業還缺少像對高新技術企業一樣的稅收優惠政策,然而,文化企業依然可以利用目前資本交易相關政策進行有效的規劃,減少財務成本以及稅務法律風險,實現文化企業的跨越式發展。

        (華稅律師事務所,中國第一家專注于提供財稅法律服務的律師事務所,2012獲錢伯斯中國最佳稅務律師事務所獎,2011年獲《亞洲法律雜志》ALB中國最佳稅務律師事務所獎)

        作者觀點不代表和訊網立場

      (責任編輯:陶海玲 HF003)
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