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      葛長銀:年終獎多發1元或需多交8.8萬個稅

      2013-12-03 09:47:12 和訊稅務 

      和訊網專欄作者 葛長銀(資料圖)
      和訊網專欄作者 葛長銀(資料圖)

        和訊特約

        中國的高稅負并不體現在表面的稅率上,是一些額外的限制條件或納稅“陷阱”,導致了中國納稅人的高稅負。

        限制條件是指確定稅率后,又強加的那些“不允許扣除”的條款。比如企業所得稅,稅率是25%,但業務招待費、廣告宣傳費、職工福利房等一些限制性費用,超標部分是不允許在稅前扣除的,需要在稅后列支,所以,中國企業所得稅的稅負到底是多少,這是誰都不清楚的。再如增值稅,稅率是17%,但不能抵扣的項目眾多,比如跟生產沒有直接關系的,蓋房子的,取得不了專用發票的,甚至填錯發票的,等等,都不讓抵扣,再加上小規模納稅人的稅負,中國企業的增值稅稅負肯定超過20%。

        納稅“陷阱”是指因對具體稅收政策的不了解,或沒有把握好其中的臨界點而導致的多納稅現象。比如發放年終獎,若不了解具體政策,把握好臨界點,多發一塊錢,最高會增加稅款八萬八千元。

        我們重點講一下年終獎的納稅“陷阱”及其節稅籌劃方法。

        目前我國工資薪酬執行3%到45%七級超額累計稅率依據,工資發的越多,適用稅率越高。年終獎也是這樣。但依據國稅發【2005】9號文的規定,企業發放年終獎時,可以除12個月,得到的數額,適用哪檔稅率,全部年終獎就按那個稅率計算納稅額,比如發放12 000元,除12個月,得到1 000元,這就適用3%這檔稅率,納稅額是360元(12 000×3%);要是120 000元,除12個月得到10 000元,就適用25%這檔稅率,納稅額28 995(120 000×25%-1005)。我們想說的是:發放年終獎若不仔細計算,就可能會因1塊錢,上升一檔稅率;其實依據“四舍五入”的規則,多發1毛錢都能讓年終獎上升一檔稅率。

        目前個稅的兩檔稅率之差最大是10個百分點。發放的年終獎一旦超出低檔稅率的臨界點,就可能上升10%的稅率。所以,我們建議年終獎的發放要遵循“不超臨界點”的原則。

        例:假設某單位發給職工小李年終獎18 000元,除12個月,為1 500元,適用3%的稅率,納稅540元(18 000×3%),小李拿到手的獎金為17 460元(18 000-540);而發給小張年終獎18 001元,除12個月,為1 500.08元,適用10%的稅率,速算扣除數105元,納稅1 695.1元(18 001×10%-105),小張拿到手的獎金為16 305.9元(18 001-1 695.1)。

        因多領1元錢,小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。

        為便于比較,我們把不同稅率下因多發1元錢所帶來的納稅成本計算并列如下:

       不同稅率超標發放年終獎納稅比較表

      臨界點(元)

      18000

      54000

      108000

      420000

      660000

      960000

      稅率(%

      3

      10

      20

      25

      30

      35

      納稅額

      540

      5295

      21045

      103995

      195245

      330495

      若多發1

      18001

      54001

      108001

      420001

      660001

      960001

      稅率(%

      10

      20

      25

      30

      35

      45

      納稅額

      1695.1

      10245.2

      25995.25

      123245.3

      225495.35

      418495.45

      多發1元的納稅成本

      1154.1

      4950.2

      4950.25

      19250.3

      30250.35

      88000.45

        從表中可以看出,在現行稅率下,多發1元錢,最少要損失1 154.1元的納稅成本,是以“寧可少發一千也不多發一塊”;最多會增加納稅88 000.45元,這幾乎就是一些人一年的工資收入。所以,在發放年終獎時,一定要注意臨界點,牢牢把握“不超臨界點”的原則。

        應強調的是,2005年9號文一年只能用一次。一些單位按季度發獎金的制度應該調整一下,將獎金的大頭放在年終發放,用上2005年9號文的優惠,就降低了員工的個稅。

        (作者葛長銀,和訊專欄作者,我國財稅領域專家,崇尚“為生民立命”的治學傳統,堅持“從實踐中來到實踐中去”的治學方法,致力于向社會普及財稅專業知識。現在中國農業大學經濟管理學院任教。)

        作者觀點不代表和訊網立場

      (責任編輯:陶海玲 HF003)
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