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      葛長銀:“年薪制”比“月薪制”省稅

      2014-04-11 09:39:33 和訊稅務 

      和訊網專欄作者 葛長銀(資料圖)
      和訊網專欄作者 葛長銀(資料圖)

        和訊特約

        我國個人所得稅的主要納稅群體——大部分工薪階層都實行“月薪制”,即按月領取工資并按領取數額計算交納個人所得稅。若某月領取多月甚至一定時期的勞動報酬——比如季度獎、半年銷售提成等,數額就比較大,適用稅率就會“虛高”,就會“不公平”地增加納稅負擔,甚至多達50%。筆者呼吁,為減少工薪階層這個誠實納稅群體的負擔,公平個稅主要納稅群體的稅負,在我國推廣“年薪制”計稅。

        “年薪制”是一種薪酬制度,同時也是一種計稅制度,即按上一年度的月平均收入來申報納稅,可以把稅率降到最低的一檔。比如某單位2015年實行“年薪制”,某員工2014年全部收入為96 000元,那他2015年1月個稅申報數是8 000元(96 000元除12個月),當月納稅345元,全年共納稅為4 140元(為方便計算我們均不考慮社保等費用)。實際上,因為各種原因,這一年的年薪與上年度的年薪不可能一樣,那么到2015年12月再對全年收入計稅,當年應交的個稅減去各月已按8 000元交納的個稅,就是12月份應交的個稅。

        還以這位員工為例。如果按照通常的“月薪制”計稅,假設這位員工單月收入5 000元,雙月收入11 000元,年薪還是96 000元。那么他單月納稅45元,雙月納稅945元,全年納稅5 940元。比“年薪制”多納稅1 800元,稅負增加43.49%。這還算相對規律的發放方式,若每月發放工資的差額太大,稅負會增加更多,超過50%大有人在。

        再以筆者所在的行業為例。這個行業是高校。高校教師的工資具有“季節性”特點——教學期收入與假期收入存在較大的差異。高校每年有三個月的假期,也是“淡季”,教師收入普遍較低;教學期是“旺季”,教師收入普遍高于“淡季”。但在“旺季”每個月發放到教師手里的報酬也不均衡,計稅忽高忽低。例如某位老師1月份(屬于旺季,全年的獎金、學期的課酬都在這月發放)應稅所得高達29 885元,納稅5 591.25元;可3月份(是淡季)的應稅所得才4 285元,納稅23.55元。兩個月工資相差7倍,納稅則相差237倍。這顯然有失公平,違背稅法“公平納稅”的法理。

        按照現在的“月薪制”計算,這位教師兩個月的納稅總額為5 614.8元。如果實行“年薪制”的話,把這兩個月的收入平均后計稅,該教師納稅總額為4782.5元,節稅832.3元。

        高校教師的收入還具有“不固定性”特點——這也是由老師收入的多樣性決定的。以筆者所在的高校為例,教師除了基本工資、職稱工資等固定收入外,還有課時補助、課題提成、年終獎金以及各種成果獎勵等等,但這些收入并不都是固定收入,比如課題提成,只有拿到課題的教師才有;尤其是成果獎勵,有成果的教師才能獲得此類獎勵,并且是多少年才享受一次。例如某教師的一本教材,2005年出版,2012年獲獎,學校給了10 000元獎金,打進教師當月的工資卡,合并納稅超過3 000元,這就不太公平了。

        通過以上分析可以看出,對個稅主要納稅群體來說,“年薪制”比“月薪制”益處多多。其實我國個人所得稅稅法早已明確:“收入不均衡或不固定”的行業可以采取“按年計算、分月預繳”的“年薪制”計稅。但這優惠政策僅限于采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政部確定的其他行業享受。這就意味著,更多工薪階層所在的高提成、高獎勵的銷售行業,即使明顯地存在每月收入不均衡現象,也無法享受“年薪制”計稅的優惠政策,這顯然有失公平。

        納稅有失公平,納稅人就有可能不服氣,進而采取一些非法動作逃稅,這勢必會加大稅收的監管成本。為此,給每月“收入不均衡”的納稅人一個合法的“出口”就十分必要,也很迫切。“年薪制”計稅就是一個合法的“出口”。

        為此筆者建議:比照《個人所得稅法》第九條“特定行業的工資、薪金所得應納的稅款,可以實行按年計算、分月預繳的方式計征”即“年薪制”計稅的規定,在我國“收入不均衡”行業或單位推廣“年薪制”計稅,據實減輕主要納稅群體“因計算不當而添加”的稅負,體現稅法公平納稅的精神,促進我國個人所得稅的改革進程。這不但符合為納稅主體減負的時代精神,也可為我國進一步實現“家庭制”計稅墊個臺階。

        (作者葛長銀,和訊專欄作者,我國財稅領域專家,崇尚“為生民立命”的治學傳統,堅持“從實踐中來到實踐中去”的治學方法,致力于向社會普及財稅專業知識。現在中國農業大學經濟管理學院任教。)

        作者觀點不代表和訊網立場

      (責任編輯:陶海玲 HF003)
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