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      從一則典型稅案分析土地出讓金返還的可稅性

      2014-06-09 16:19:45 和訊稅務  華稅律師事務所

        和訊特約

        改革開放以來,出于招商引資、加強區域競爭力等目的,一些經濟欠發達地區往往會采用無償劃撥或是低價轉讓土地使用權的方式吸引投資者。近年來,中央在政策層面嚴格土地出讓金收取,包括擴大招拍掛范圍,設定協議出讓土地最低價等。但實踐中地方政府通過其它途徑繞過國家規定,以財政返還或是政府獎勵等手段變相降低投資成本的現象仍屢見不鮮。變相返還的土地出讓金是否需要納稅,其是否屬于不征稅收入,違規返還的土地出讓金是否具有可稅性?本文從一起典型案例入手,對土地出讓金返還的相關問題進行分析。

        基本案情

        2006年,A市經濟技術開發區經國家計委、省計委和市計委批準,同意建設某產業化項目,H房地產公司2007年通過200萬元/畝的價格競標,并支付價款。為支持該項目建設,A市經濟技術開發區于2007年3月按20萬/畝價格給予H房地產公司優惠,并將已交納的差價2.8億元返還給公司。H房地產公司收到土地出讓金返還款后,在賬簿上增加了“資本公積”,但未作為當期應稅所得。

        此后,該省在國有土地出讓情況的專項檢查和清理工作中,認定該出讓金返還行為屬嚴重違法違規。2008年10月,A市政府責令有關部門對違規返還給H房地產公司的土地出讓金進行追繳,上交財政。而H房地產公司則要求地方政府兌現項目的相關承諾,請求通過科技項目配套資金的方式,解決返還問題。A市政府承諾解決配套資金2.8億元。H房地產公司則表示該配套資金到帳后,立即將返還的土地出讓金上交。此后配套資金一直未落實,H房地產公司也沒有上交返還的土地出讓金。

        2012年,A市經濟技術開發區地稅局對H房地產公司企業所得稅申報和繳納情況進行檢查,認為H房地產公司2007年取得的2.8億元土地出讓金返還款應當納稅。依據《財政部、國家稅務總局關于企業補貼收入征稅等問題的通知》(財稅[1995]81號),開發區地稅局認定A市政府2007年返還給H房地產公司的土地出讓金應當計入當期應納稅所得額,H房地產公司對該筆收入應當申報并繳納企業所得稅。并于2012年5月5日下達稅務處理決定書,決定對該土地出讓金返還款全額作為2007年應納稅所得額,計征企業所得稅7000萬元,并處罰款3500萬元、滯納金5000萬元,合計1.55億元。2012年10月,開發區地稅局向H房地產公司開戶銀行下達了《凍結存款通知書》。

        房地產公司提起行政復議、行政訴訟

        H房地產公司不服開發區地稅局作出的具體行政行為,于法定期限內提起行政復議,請求撤銷開發區地稅局做出的處理處罰決定,理由為:

        一是稅務機關的征稅行為,違反了行政行為的公信力與確定力。

        申請人在取得土地之前,A市政府專門召開了協調會,就項目轉讓的相關事宜與相關部門進行協調確定。市規劃局、市國土局、市財政局、市地稅局、經濟開發區管委會等單位均派人參加了會議,并形成會議紀要,會議紀要中并未提及土地出讓金返還款的納稅問題。開發區地稅局置此前的會議紀要于不顧,對申請人進行征稅,并加收罰款、滯納金,違反了行政行為的公信力與確定力,損害了申請人的信賴利益,嚴重侵害了申請人的合法權益。該財政返還款的追繳給企業的現金流帶來嚴重的負面影響,繳納稅款有實際困難。

        二是稅務機關適用法律錯誤

        稅務機關做出決定的依據是《財政部、國家稅務總局關于企業補貼收入征稅等問題的通知》(財稅[1995]81號),該文件已于2011年2月被《財政部關于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄(第十一批)的決定》(財政部令2011年第62號)廢止。另外,根據《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規定,符合特定條件的財政性資金,可以作為不征稅收入。

        復議機關認為被申請人未能提供其已足額繳納相應稅款及滯納金或提供有效擔保的材料,其行政復議申請不屬于行政復議受理范疇,根據《中華人民共和國稅收征管法》第八十八條、《中華人民共和國行政復議法》第十七條和《稅務行政復議規則》第三十三條的規定,做出不予受理決定。

        H房地產公司在收到《不予受行政復議申請決定書》后十五日內提起行政訴訟,目前本案尚在審理之中。

      (責任編輯:孫立欣 HF017)
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